Первая Налоговая Практика
+7 (345) 256-86-80
625003, г. Тюмень, ул. Лунева, д. 12
Бизнес-Центр "Тема"

Резерв по сомнительным долгам: дополнительное ограничение

Резерв по сомнительным долгам: дополнительное ограничение 20.12.2016

Резерв по сомнительным долгам: дополнительное ограничение

(Федеральный закон от 30.11.16 № 405-ФЗ) Законодатели скорректировали п. 4 и п. 5 ст. 266 НК РФ, то есть правила формирования резерва по сомнительным долгам. Во-первых, чётко отделили лимит для резерва по итогам налогового периода, (для налога на прибыль — календарного года — п. 1 ст. 285 НК РФ), от лимита резерва в отчётных периодах. И решили проблему переходного периода между старым и новым налоговыми периодами. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчётных периодов его сумма не может превышать большую из величин: или 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период; или 10 процентов от выручки за текущий отчётный период. На практике это позволит избежать той очень неприятной, (да и нелогичной ситуации), когда из-за того, что выручка 1-го квартала нового года, как правило, много меньше, чем выручка за прошлый налоговый период, весьма значительную часть резерва, сформированного по итогам прошлого года, приходилось включать в состав внереализационных доходов, а потом снова постепенно восстанавливать по мере роста выручки налогоплательщика в текущем году. Например, если по итогам прошлого года был сформирован резерв в размере 220 000 руб., а исходя из выручки 1-го квартала следующего года лимит ограничился 30 000 рублями, то, по старым правилам, 190 000 руб. нужно было бы включить в состав внереализационных доходов. И если по итогам первого полугодия лимит вырос бы до 110 000 руб., то часть ранее восстановленных сумм резерва снова попала бы в его состав. Больше такой неудобной ситуации не будет.
Во-вторых, вместо не вполне ясного изложения п. 5 ст. 266 НК РФ, посвящённого учёту остатка предыдущей суммы резерва при формировании новой, и допускавшего неоднозначное толкование, появился довольно чёткий алгоритм расчёта.
Исчисляется сумма резерва на отчётную дату. Из суммы резерва на предыдущую отчётную дату вычитается сумма безнадёжных долгов, возникших в этом промежутке. Получившийся результат сравнивается с исчисленной суммой резерва на отчётную дату. Если он больше указанной суммы, то разница между ними включается в состав внереализационных доходов в текущем отчётном периоде. Если он меньше указанной суммы, то разница между ними включается в состав внереализационных расходов в текущем отчётном периоде. Обратите внимание! Ранее специалистами предлагалась такая формула расчёта: сумма отчислений в резерв по итогам отчётного (налогового) периода равна сумме резерва на последнее число отчётного (налогового периода) за минусом разницы между суммой резерва на последнее число предыдущего отчётного (налогового) периода и суммой безнадёжных долгов, списанных за счёт резерва в текущем квартале.
По всей видимости законодатель, предлагая новую формулу исчисления резерва на отчетную дату имел тоже самое. Так это или нет, покажет практика применения нормы в новой редакции.

Возврат к списку

Заказать звонок

CAPTCHA